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《关于上市公司实施员工持股计划试点的指导意见》：员工持股计划是指上市公司根据员工意愿，通过合法方式使员工获得本公司股票并长期持有，股份权益按约定分配给员工的制度安排。

不管<指导意见>的本意是否将员工持股计划作为股权激励方式，现实是员工持股计划已实质是股权激励方式之一。

<指导意见>2014年出台，<财税〔2016〕101号>发布后，<财政部税政司 国家税务总局所得税司有关负责人就完善股权激励和技术入股税收政策答记者问> 中提到<指导意见>，也提到我国股权激励方式主要有股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励、股权出售、员工持股计划等，此外还有技术成果投资入股方式。

因此，我们认为员工持股计划没有相应的税收规定的看法是不对的，<财税〔2016〕101号>对股权激励个税是有兜底式规定的。

股权激励的个税文件对股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励有对应的规定，股权激励其他方式则应按个人所得税法及<财税〔2016〕101号>的规定执行。

《财税[2016]101号 财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》：四、相关政策（一）个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票(权)的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票(权)时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，参照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)有关规定计算缴纳个人所得税。

《国家税务总局公告2016年第62号 国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》：(四)《通知》所称公平市场价格按以下方法确定：1.上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。2.非上市公司股票(权)的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票(权)的上年末净资产确定。

《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知 财税〔2018〕164号》：本通知自2019年1月1日起执行。二、关于上市公司股权激励的政策（一）居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

（二）居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第（一）项规定计算纳税。

（三）2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告 财政部 税务总局公告2021年第42号》：一、《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定的上市公司股权激励单独计税优惠政策，执行期限延长至2022年12月31日。